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負債

負債是指基於過去發生的交易事項、須於將來支付資產 …

或提供勞務償還的經濟義務 ~

一  :  負債的分類

(1) 依負債的期限長短而分 …

1. 流動負債 : 指企業在一年或一個營業週期內、

須動用流動資產或產生新的流動負債以償還的債務 ~

包括銀行透支、應付票據、應付帳款、短期借款、應付股利、預收收入等 ~

註 : 下訹不得列入流動負債

即將於明年到期之長期負債、準備以償債基金或另發行新債券償還者仍應列為長期負債

短期負債將轉為長期負債者 。

2. 長期負債 : 指不需於一年或一營業週期內動用到流動資金償還負債者 …

包括長期借款、公司債等 ~

註 : 末設立償還基金的長期負債、將於一年內到期者 …

因須動用到流動資產償還、所以列入流動負債裡 。

(2) 依負債是否已確定而分 :

1. 確定負債 : 指負債已發生且金額確定者 ~

如 … 銀行透支、短期借款、應付帳款、應付票據、應付股利 ~ 等

2. 估計負債 : 指負債已發生、但金額還不確定必須加以估計者 ~

如 … 應付所得稅、修理費、員工紅利 ~ 等

3. 或有負債 : 指由於過去交易或事項、使企業末來可能發生損失、

但目前還不確須觀察未來某一事項是否發生而定 ~

如 … 產品售後服務保證負債、應收票據貼現 ~ 等

註 : 或有負債在財務報表裡的呈現方式、應視其發生可能性及金額是否合理估計而定、

如果金額可以合理估計且極有可能發生、則應以最可能發生金額入帳、

並在附註中揭露其它或有數額、如金額無法估計則不須入帳 …

但須在附註中揭露、並說明金額無法估計 ~

二  :  公司債

(1) 公司債發行方式 :

1. 溢價發行 :

公司債發行時 ( 票面利率 > 市場利率 ) 、採溢價發行 …

也就是 ( 發行價格 > 票面金額 )

2. 平價發行 :

公司債發行時 ( 票面利率 = 市場利率 ) 、採平價發行 …

也就是 ( 發行價格 = 票面金額 )

3. 折價發行 :

公司債發行時 ( 票面利率 < 市場利率 ) 、採折價發行 …

也就是 ( 發行價格 < 票面金額 )

(2) 折溢價攤銷方法 :

1. 直線法 :

 又稱平均法、即是將折溢總額平均分配於各期、每期攤銷之金額均相同 ~

(溢價)攤銷時的公式如下 …

當期支付利息 = 面額 * 票面利率                       

當期溢價攤銷 = 溢價金額 / 到期年限               

當期利息費用 = 當期支付利息 - 當期溢價攤銷

期末餘額 = 面額 + 末攤銷溢價                          

(折價)攤銷時的公式如下 …

當期支付利息 = 面額 * 票面利率                         

當期折價攤銷 = 折價金額 / 到期年限                 

當期利息費用 = 當期支付利息 + 當期折價攤銷

期末餘額 = 面額 - 未攤銷溢價                             

2. 有效利率法 :

又稱利息法、根據公司債發行的實際市場利率來計算每期的利息費用 ~

(溢價)攤銷時的計算公式如下 …

當期利息費用 = 期初公司債帳面價值 * 市場利率

當期溢價攤銷 = 當期支付利息 - 當期利息費用    

期末餘額 = 面額 + 末攤銷溢價                              

(折價)攤銷時的計算公式如下 …

當期利息費用 = 期初公司帳面價值 * 市場利率

當期折價攤銷 = 當期利息費用 - 當期支付利息

期未餘額 = 面額 - 末攤銷折價                            

由上述計算可看出 ~

1. 溢價攤銷使利息費用減少、因 …

( 當期利息費用 = 當期實際支付利息 - 溢價攤銷金額 )

2. 折價攤銷使利息費用增加、因 …

( 當期利息費用 = 當期實際支付利息 + 折價攤銷金額)

3. 以有效利率法攤銷公司債溢價、每年的利息費用(遞減) ~

因溢價攤銷使公司債帳面價值減少 …

( 每期利息費用 = 期初公司債帳面價值 * 市場利率 )

4. 所以相反的以有效利率法攤銷公司債折價、每年的利息費用(遞增) ~ 

因折價攤銷使公司債帳面價值增加 …

5. 折價發行公司債、若採直線法攤銷其折價、則流通初期之利息費用、

將較採利息法攤銷折價之利息費用為 (高)

6. 溢價發行公司債、若採直線法攤銷其溢價、則流通初期之利息費用、

將較採利息法攤銷溢價之利息費用為 (低)